资金占用小计 53 062 41 975 6 066
当年综合利息率（％）
深圳公司占用资金利息 602 1 768 271
兴龙珠宝占用资金利息 1 840 397
资金占用利息小计 2 442 2 166 271
注：如按上表收取资金占用费，由于金额较小，不影响子公司业绩承诺的完成情况。
3。 公司存货情况说明
2008年末翡翠原材料及成品占总资产44％以上，绝对金额比2007年末略有增加。其中储存的翡翠原材料44 000多万元。公司大量储存翡翠原材料是长期发展和巩固行业地位的战略需要。在年度审计中，中勤万信会计师事务所对翡翠原材料的价值非常重视，出于谨慎的审计原则，实施了借助专家意见的审计程序。2007年、2008年年度审计时分别聘请了世界杰出华商珠宝企业家协会的珠宝玉石专家、中国轻工珠宝首饰中心鉴定评估委员会与中国玉文化委员会的珠宝玉石专家对每一块翡翠原材料价值进行价值鉴定和减值测试，以书面形式对翡翠原材料的账面价值予以确认。
4。 公司毛利率情况说明
公司主营业务为翡翠原材料的批发与销售。翡翠原材料业务具有一定风险，同时也具有较大的升值空间，利润具有不确定性。翡翠原材料业务必须依靠采购人员专业眼光及长期积累的经验，有可能以较低价格买来的原石打开之后，品质俱佳价格大幅上涨数倍之多，也有可能买来的原石打开后杂质太多无法制成高档成品，价格大幅下降。为了避免单块原石大幅跌价对公司造成损失，公司专家评定委员会的相关专业人员对有意向购买的原石经过层层筛选后，公司才再分批采购，从而分散风险。翡翠行业的特殊性决定了它与传统行业毛利率的稳定持平相比，具有很大的不确实性，因此公司每个会计年度的毛利率只能作为参考，不具有可比性。
特此公告。
湖北东方金钰股份有限公司
二○○九年五月二十一日
资料来源：。
附录3A 东方金钰澄而不清
今早注意到东方金钰（600086）对笔者的质疑发布了澄清公告，澄清公告承认近三年母公司贷款净增亿元，但又声称这些资金主要用于支付利息费用及北京子公司的前期和铺货费用，两家承诺业绩的子公司2008年实际只占用母公司资金万元，下表是该公司澄清公告的资金占用计算表：
项 目 金额（元） 电子书 分享网站
东方金钰业绩虚假达标（6）
2006~2008年贷款净增加额 208 500
2006~2008年收入 675
现金收入小计 209 175
付2006~2008年营业税金附加 37
付2006~2008年管理费用 25 312
付2006~2008年财务费用 70 295
总部办公楼房租及装修费（2007~2008年） 9 777
付北京投资款 1 200
2006~2008年代北京公司付前期费用 21 162
北京公司铺货占用 74 962
现金支出小计 202 748
收支结余金额 6 426
账面可用余额 360
两子公司2008年占用总额 6 066
深圳公司占用 6 066
兴龙珠宝占用 …
笔者不明白的是，为什么东方金钰不直接从子公司账上的“其他应付款”中直接找出占用母公司资金数，而通过如此算法计算两家子公司占用母公司资金额？不过，从上表也可以明显看出，母公司净增的2亿元贷款主要不是用在自己身上，北京子公司就占用了近亿元。北京子公司也是卖玉的，近两年来一直亏损。
笔者就不明白了，为什么承诺业绩的两家子公司净利那么高，而新设立主业也是珠宝的北京子公司亏损就那么大？像北京公司铺货费用亿元，这些货不就是云南子公司提供的吗？云南子公司卖给北京子公司的成本是多少，这些内部未实现利润要不要在云南子公司账上抵消？我们假设一个极端情况，云南子公司卖给北京子公司的这些货成本只有亿元，亦即云南子公司通过内部销售获得收益亿元，而北京子公司两年来亏损几千万元，如此通过内部子公司进行利益转移，这样的业绩承诺有意义吗？这家北京子公司是不是故意设立用来为原先承诺业绩的子公司创造收益的？否则为什么亏损如此严重？当初虽然不是因为母公司业绩不稳定而不承诺母公司业绩，可是你总要保证经营珠宝所有子公司的业绩。如今通过新设一家子公司方法转移亏损创造利润，这实际上已使业绩承诺变成一句空话：承诺业绩的两家子公司源源不断将货卖给不承诺业绩的新设公司，就可以达到业绩保标的目的，这与其当初承诺原意是保证珠宝业业绩的目标是背道而驰的。北京子公司亏损理应也在承诺范围之内，因为它也是重组进来的主业。
再说，母公司贷款净增2亿元是时点数，而东方金钰计算的现金支出是三年的合计数，像财务费用，这些财务费用本身就应该由子公司摊销大部分，但全部计算在母公司支出中。会计上有非常明确的会计科目显示子公司资金占用额，东方金钰不直接引用，却用这些方式告诉大家子公司没有占用母公司资金。合并报表抵消了1个多亿的往来款，这些钱流向哪里了？是不是都流向了北京子公司？
（单位：亿元）
12月31日
2005年 2006年 2007年 2008年
其他应收款（母）
其他应收款（合）
子公司占用
东方金钰应该先把母公司及三家子公司往来账先公布出来再说，我们以会计数字说话，作为审计师，每年都出具控股股东及关联方资金占用表，可是笔者发现中勤万信审计的东方金钰资金占用表显示上市公司的子公司及附属机构竟然零往来、零余额。
明明合并报表抵消了1个多亿的往来款，但上表显示母公司与子公司之间竟然没有资金占用额。其实，任何一个谨慎的会计师事务所都不会对东方金钰财报发表干净意见，因为它的存货来源不明，很多没有发票，内控又非常薄弱。这几年，珠宝存货暴增，从亿元增加到6个多亿，购买珠宝存货的资金从哪里来？子公司贷款又没有增加，当然是来自盈余及新增贷款，近三年子公司盈余1个多亿元，但存货净增5个多亿元，这个缺口很显然就是母公司贷款及应付账款增加所致。其实我们很容易得出一个结论，母公司本身也是通过控股股东的担保取得这些贷款的，但是这些贷款大部分用在控股股东的孙公司（也就是业绩承诺上市公司的子公司）身上，那么这些孙公司要不要承担利息费用呢？
笔者至今仍怀疑东方金钰虚构存货套取上市公司资金，控股股东及关联方变相占用上市公司资金，但又不支付占用资金利息。监管层需要另聘独立的审计机构重点核查上市公司与关联方资金往来，从中发现东方金钰财务造假的确凿证据。
湖北东方金钰股份有限公司控股股东及其他关联方资金占用情况年度汇总表
2008年度 （单位：人民币元）
资金占 资金占 占用方与 上市公司 本期初占 本期占用累 本期占用 本期偿还累 本期末占 占用形
用方类别 用方名称 上市公司的 核算的会计 用资金余额 计发生金额 资金的利息 计发生金额 用资金余额 成原因 占用性质
关联关系 科目
控股股东、 云南泰丽 实际控制 应收账款 …776 4 531 3 730 25 正常销售 经营性占用
实际控制人 宫珠宝有限 人附属企业
及其附属 公司
企业
小计 …776 4 531 3 730 25
上市公司
的子公司及
其附属企业
小计
关联自然
人及其控制
的法人
小计
其他关联
人及其附属
企业
小计
总计 …776 4 531 3 730 25
法定代表人 分管会计工作的负责人： 会计机构负责人：
中银绒业股改业绩达标术（1）
2007年，宁夏中银绒业国际集团公司通过重组式股改入主圣雪绒（000982），圣雪绒改名中银绒业，中银绒业对重组后的公司未来三年经营业绩做出承诺：
如果重组后的公司出现以下触发条件所列三种情况之一时，中银绒业将对公司除中银绒业外的其他股东追送股份，追送仅限一次，追送股份总数为8 600 000股，每10股股份获付1股。
第一种情况：如果本次资产置换在2007年12月31日前完成，则公司：（1）在2007年未能扭转亏损；（2）2008年实现净利润低于3 100万元；（3）2009年实现净利润低于
3 410万元。出现以上任一情形均视为触发追送股份条件；
第二种情况：本公司2007年度或2008年度或2009年度财务报告被出具非标准的无保留审计意见；
第三种情况：本公司未能按法定披露时间披露2007年或2008年或2009年年度报告。
2009年2月20日，中银绒业发布2008年报，2008年中银绒业实现归属于母公司净利润3 558万元，超过股改承诺的3 100万元目标，可是笔者浏览了该公司2008年报，发现中银绒业2008年利润总额只有2 564万元，为什么净利润高达
3 558万元呢？原来，该公司2008年所得税费用为…650万元、少数股东收益也是…344万元，因此导致中银绒业2008年利润总额与归属母公司净利润倒挂高达994万元。
笔者再查该公司所得税费用及递延所得税资产附注，怀疑该公司所得税会计存在严重问题。请看该公司所得税费用附注：
该公司在2007年末确认了可弥补亏损的递延所得税资产954万元，2008年末可弥补亏损减少，按理，递延所得税资产应该减少，可是中银绒业2009年末弥补亏损递延所得税增加至1 391万元，包括坏账准备在内，该公司年末的递延所得税资产比年初增加772万元，这在会计上对2008年所得税费用影响是…772万元（这个数与所得税费用中递延所得税收益758万元有差异，不知道是什么原因）。为什么会有这种情况发生？原来，中银绒业年初是按15％税率确认递延所得税资产，年末是按25％确认，所以基数减少，但余额反而增加。
（货币单位：元）
项目 本年发生额
会计利润 25 638
加：纳税调增项目合计 13 317
减：纳税调减项目合计 33 049
应纳税所得额 5 907
适用所得税税率 25％、
当期应交所得税 1 077
加：递延所得税费用
减：递延所得税收益 7 576
所得税费用 …6 499
注：本公司2008年12月31日递延所得税资产账面价值为18 269 元。
（单位：元）
项 目 可抵扣暂时性 可抵扣暂时性 产生的递延所得 当年增加或 产生的递延所得
差异年初金额 差异年末金额 税资产年初金额 转回金额 税资产年末金额
应收款项坏账准备 5 486 15 592 823 2 808 3 631
税务确认可弥补亏损 63 618 55 652 9 542 4 370 13 913
存货 1 201 2 896 180 543 724
合计 70 306 74 141 10 545 7 723 18 269
注：本公司本年递延所得税资产较上年增加较多主要原因为本年所得税税率由15％上升至25％所致。
笔者查了该公司2007年报、2008半年报及2008年报税率注释，发现中银绒业在2007年末确认递延所得税资产犯了错误，因为这个递延所得税资产（负债）要按预期税率，而不是按当期税率计量。该公司错误地以2007年当期适用税率计算递延所得税资产，实际上，2008年初新《企业所得税法》出台后，各上市公司纷纷在2007半年报或年报中对此做了反映，以预期税率调整了递延所得税资产（负债）。也就是说，该公司2007年报少确认递延所得税资产，导致2007年少确认递延所得税收益。书 包 网 txt小说上传分享
中银绒业股改业绩达标术（2）
实际上，对于这种亏损之后产生可弥补亏损的公司，一般是不确认递延所得税资产的，这符合会计的谨慎性原则。计提递延所得税资产其实是自己给自己增加压力，因为如果不计提可弥补亏损的递延所得税资产，以后盈利年度就不要转回递延所得税资产，转回递延所得税资产意味着所得税费用增加。所以中银绒业在2007年适用新会计准则时就不该确认递延所得税资产。2007年该公司递延所得税资产减少799万元，所得税费用本该增加799万元，可奇怪的是该公司竟产生递延所得税收益507万元，导致2007年递延所得税费用也是负数。一般情况下，如果企业确认了可弥补亏损的递延所得税资产，则在以后弥补亏损时就会作为费用转回来，可中银绒业竟然一边确认可弥补亏损的递延所得税资产，另一边在盈利年度又作为收益转回来。
事实上，中银绒业除了所得税会计存疑外，该公司实际经营业绩也非常可疑。2008年度尽管实现净利润3 558万元，但经营性净现金流是…17 292万元；2009年第1季度该公司实现净利润122万元，但经营性净现金流再次出现巨额的红字，高达16 488万元。2008年报对经营性现金流出现巨额赤字作了解释：
2008年公司实现销售收入亿元，销售商品、提供劳务收到的现金亿元，公司收回了以往的赊销货款，当年现金销售部分的货款也全部正常回笼，没有发生不良货款。2008年发生金融危机，很多中小羊绒企业资金紧张，经营困难，公司对欠付这些小企业应付账款予以偿还，应付账款余额从年初的亿元下降到目前的4 486万元。此外公司还筹措大量资金收购原绒，不仅解决了部分牧民卖绒难的问题，而且大大降低了自身的羊绒原料成本。公司的经营性现金流虽然为负，但保护了中小羊绒企业及牧民的利益，维护了公司多年的信誉。
中银绒业羊绒资产置进之前的2006年度收入8亿元，预付账款加�