公司不教,但你要懂的财务常识- 第42部分

固定资产清查盘点原则是“见账就清，见物就点，账账相符，账实相符”。

由于固定资产的种类及数量比较多，而使用情况变化频繁，经过校区搬迁，院系调整，人员变动等情况，使清查工作变得十分复杂。因此，各部门、单位在清查时，负责此工作的领导要召集有关人员，特别是本部门资产管理人员，工作时间较长对本单位情况比较熟悉的人员等充分吃透文件精神，了解分析本部门的固定资产购置、分布、领用、变动等情况，积极与业务主管部门联系，　收集相关资料，规划好清查的时间、地点、先后顺序、人员安排等。对固定资产进行逐一盘点。

盘点时，可以是以账查物，对账载固定资产逐一核实勾兑；也可以是以物对账，对盘点出固定资产与账载情况逐一核实。经过盘点，账实相符的，逐一填列资产信息登记表；账有而实物没有的（盘亏），则要查明原因，分别填列信息登记表；账无而实物有的（盘盈），要查明原因和资产来源，分别填列信息登记表。

其次，我们来看固定资产如何盘点及清查操作方法

企业在准备使用首码固定资产条码管理系统前，需要对现有固定资产进行一次清查，那么如何对固定资产进行盘点呢？　下面简单介绍一下资产盘查的操作方法，希望对您有所帮助。

第一，固定资产盘点前的准备

1、组成固定资产盘点小组，明确责任分工

企业根据自身实际情况，组成由资产管理部门、使用部门、财务部门等人员组成的固定资产盘点小组，明确具体的责任分工，以及问题的协调、上报和处理机制。→文·冇·人·冇·书·冇·屋←

2、进行资产盘点前的摸查

由于固定资产的种类及数量多，用及使用情况变动多、产权情况可能较复杂，因此，各单位在固定资产清查时，应组织有前后任领导、前后任资产管理及财务人员、资产使用人员、以及其它知情人员，召开资产清查准备会，充分了解固定资产的购建、分布、占用及使用、产权及其变动、抵押及担保、在未入账资产等情况，形成会议纪要，建议行政事业单位在各部门先行按其占用和使用的固定资产进行自查，编制固定资产部门自查表并上报固定资产清查小组，为实地核查做准备。

3、编制固定资产盘点计划

固定资产盘点小组负责制定清查计划，包括账务清理、实地盘点、产权和抵押资料的收集及认定、损益证据收集、损益鉴定及损益申报等内容，以及这些内容的实施时间、实施人、实施程序和方法、分阶段工作报告的撰写及完成时间等。

（二）利用账务清理结果，编制盘点用的固定资产明细表（资产盘点明细表格式请点击进入）

通过账务清理，将固定资产分为土地、房屋、构筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子产品及通信设备、仪器仪表及其它、文艺体育设备、图书文物及陈列品、家具用具及其它等类别，并收集产权证明文件、发票、合同、结算书、使用说明书等资料，结合资产占用及使用情况，按照固定资产盘点表要求填制编制分类及明细盘点基础表。

第三，实地盘点并核实有关情况

1、盘点前准备

固定资产的实地盘点核实是本次资产清查的重要内容，单位在盘点前，应准备好分类及明细盘点基础表、固定资产卡片、已盘点资产粘贴预先通过首码固定资产管理系统打印出来的资产条码标签、产权证明材料、使用方向证明资料，规划好盘点的时间、路线、先后顺序、分组情况，以及对毁损、报废、存在重大变化情形的内、外部会审小组或鉴证小组的组成及实地勘察时间安排，以及财产损失证明文件的取证安排、申报材料的组织和呈报、总结撰写等，形成书面《固定资产盘点计划》并下达至所有参加盘点人员，在单位资产清查办公室的统一领导下和在中介机构的监督下组织实施。

2、账载固定资产盘点

固定资产的盘点应分类进行，在盘点账面记载的固定资产时以账查物，并要求查明固定资产的基本情况：仔细核对固定资产编号及名称、结构或规格型号、坐落位置或使用部门、构建日期即投入使用日期、使用方向（单位自用、后勤使用、出租、出借、闲置、其它）、使用状况（正常使用、毁损、报废、封存、部分拆除、技术淘汰等）、产权归属（包括权属性质、权属证书及其牌照等）、变动情况、数量、原值（事业单位还包括累计折旧和净值、折旧年限、以使用年限）。其中：

事业单位涉及抵押或担保情况的，还应根据担保合同，以发函方式核实：被担保单位的名称、性质、与本单位的关系，担保方式、担保起止时间、担保金额，贷款金额、以偿还金额、逾期未偿还金额，是否上级指定担保等情况；

涉及出租出借固定资产情况的，还应有关证明资料，以发函方式核实：批准机构和批准文号，对方单位名称、出租合同或出借证明，出租资产本年应收及实收金额等情况。

对已盘点的固定资产应及时贴上“已盘资产条码标签”。

3、账外固定资产盘点

（1）对账外固定资产，根据固定资产清查准备会议了解的情况以及摸查固定资产部门自查表，通过与帐面记录进行核对和甄别，在排除租入、借入、外单位寄存等情况后，确定账外固定资产清单，并参照账载固定资产盘点要求进行实地勘察。

（2）查明固定资产的基本情况，重点查明：未入账原因、固定资产的来源、产权状况、价值状况；其中：

属于接受捐赠未入账或作为成本费用支出的固定资产。应按照规定进行会计差错更正，补作账务处理；

属于用账外资金购入，应先补作入账处理，并查清购买资产的资金来源。

（3）归集帐外固定资产的有效产权证明文件，包括：合同或协议、产权证书及权证照、价值证明、捐赠证明、调拨证明、移交记录、声明书等；

（4）贴上“已盘点资产条码标签”；

（5）在此基础上，补登固定资产卡片，撰写固定资产盘盈专项说明并呈报资产清查小组。

我们通过资产清查，将账外固定资产纳入单位资产，纠正历史上由于各种原因造成的错漏，是保全国有资产的重要举措，对避免职务违规和犯罪有重大意义。

账外固定资产也是国有资产，任何单位和个人在此次资产清查中，均不得有隐瞒、漏报行为，否则就涉嫌违反资产清查纪律。

《行政事业单位资产清查暂行办法》第六章第三十二条规定，行政事业单位在资产清查中有意隐瞒、弄虚作假、提供虚假会计资料的，由财政部门责令其改正，并依据《中华人民共和国会计法》、《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令427号）等有关法律、法规规定予以处罚；单位负责人和直接责任人有财政部门会同有关部门依法查处；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4、盘亏盘盈固定资产的处理

（1）盘亏的固定资产

对盘亏的固定资产，将其账面净值扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：

A、固定资产盘点表；

B、盘亏情况说明（单项或批量金额较大的固定资产盘亏，要逐项作出专项说明，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；

C、社会中介机构的经济鉴证证明；

D、内部有关责任认定和内部核准文件等。

（2）盘盈的固定资产

对盘盈的固定资产，依据下列证据，确认为固定资产盘盈入账：

A、固定资产盘点表；

B、使用保管人对于盘盈情况说明材料；

C、盘盈固定资产的价值确定依据（同类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同发票或竣工决算资料）；

D、单项或批量数额较大固定资产的盘盈，企业难以取得价值确认依据的，应当委托社会中介进行估价，出具估价报告。

5、毁损报废固定资产的处理

对报废、毁损的固定资产，将其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：

①单位内部有关部门出具的鉴定证明；

②　单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，由单位作出专项说明，应当委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定证明；

③　不可抗力原因（自然灾害、意外事故）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告。如消防部门出具的受灾证明；公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明；房管部门出具的房屋拆除证明；锅炉、电梯等安检部门的检验报告等。午后！书社！

④固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；

⑤　涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。

6、被盗的固定资产的处理

对被盗的固定资产将其账面净值扣除责任人的赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：

①　向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；

②　企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

③　涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。

第四，根据盘点情况编制“清查固定资产盘点表”，与基准日“固定资产盘查明细表”进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。

第五，根据固定资产盘点中的问题提出处理意见

第六，报告清查结果

1、根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表；

2、录入固定资产电子卡片；

3、进一步完善固定资产清查明细表；

4、编辑损失材料并呈批。

在固定资产盘点过程中可使用数据采集器辅助进行盘点，将大大提高盘点清查速度，盘点完毕后，将盘点机的数据上传至首码资产管理系统中，自动形成盘点、盘亏、盘赢报表等。

如何审查会计凭证？

在财务管理中，我们还需了解如何审查会计凭证，这就是本节要介绍的主要内容

首先，我们来了解会计凭证的概念，它是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明，是用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类账户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。

其次，我们来看会计凭证、汇款凭证等稽核重点：

（1）会计凭证：

①各类凭证其经济内容是否符合国家政策或企业有关规定，是否真实合法；

②凭证内容各项要素是否完整；

③印鉴及有关签章是否齐全；

④数字（包括大小写、金额、日期）是否准确有效；

⑤编制的会计凭证或划款凭证是否有合法的原始凭证作附件或填制依据；

⑥其有关审批及经办人员签章是否齐全。

（2）汇款凭证：

检查汇款凭证填制与供货方合同是否金额相符，是否有会计主管的签章。

（3）科目日结单和科目余额表：

①科日日结单中科目与凭证数是否相符；

②科目余额表中借贷方发生额，科目余额是否正确。

（4）记账凭证稽核重点：

①记账凭证使用是否正确，会计科目分录是否正确；

②核查是否有漏寄积压回单。

如何审查会计账簿？

上节我们介绍了如何审查会计凭证，本节我们来看如何审查会计账簿

首先，我们来看什么是会计账簿，它简称账簿，是由具有…定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。填制会计凭证后之所以还要设置和登记账簿，是由于二者虽然都是用来记录经济业务，但二者具有的作用不同。　为了给经济管理提供系统的会计核算资料，各单位都必须在凭证的基础上设置和运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，生成有用的会计信息，从而为编制会计报表、进行会计分析以及审计提供主要依据。

其次，我们来看会计账簿错弊查证，会计账簿错弊的主要表现，主要有以下方面：账簿启用、账簿设置、账簿登记、结账。

会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地记录企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿籍。由于会计账簿所记录的经济活动内容更系统和详细，比会计报表所提供的资料更充实、更具体，因此。它是纳税审查的重要依据，为进一步发现问题、核实问题提供了资料。

会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。审查时应根据经济业务的分类资料，按照从总分类账到明细分类账、从会计记录到实际情况的顺序进行审查。这样审查，针对性强，可以全面了解各类财产物资和负债等变化情况，系统地考察成本、费用和利润情况。通过对会计报表的审查分析后，对于有疑点的地方，则需通过账簿审查才能查证落实。报表的审查可提供进一步深入审查的线索和重点，账簿审查则是逐项审查和落实问题。

接下来，我们对如何审查会计账簿进行归结：

1、序时账的审查与分析

序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行存款日记账。对现金日记账审查时，应注意企业现金日记账是否做到日清Et结，账面余额与库存现金是否相符，有无白条抵库现象，库存现金是否在规定限额之内，现金收入和支付是否符合现金管理的有关规定，有无坐支或挪用现金的情况，有无私设小金库的违法行为。并进一步核实现金账簿记录是否正确，计算是否准确，更改的数字是否有经手人盖章。对银行存款日记账的审查，应注意银行存款账所记录的借贷方向是否正确，金额是否与原始凭证相符，各项经济业务是否合理合法，前后页